دستورالعمل استرداد مالیات ارزش افزوده صادرکنندگان اصلاح شد

تسنيم/ بر اساس اعلام سازمان مالياتي دستورالعمل نحوه استرداد ماليات و عوارض ارزش افزوده صادرکنندگان کالا اصلاح شد. سازمان مالياتي به تازگي دستورالعمل جديد نحوه استرداد ماليات بر ارزش افزوده صاده کنندگان کالا را ابلاغ کرده است. بر اين اساس برابر مفاد ماده (17) قانون ماليات بر ارزش افزوده ماليات‌هايي که مؤديان در موقع خريد کالا يا خدمت براي فعاليتهاي اقتصادي خود به استناد صورت حسابهاي صادره موضوع اين قانون پرداخت نموده‌اند، حسب مورد از مالياتهاي وصول شده توسط آنها کسر و يا به آنها مسترد مي گردد. ماشين آلات و تجهيزات خطوط توليد نيز از جمله کالاي مورد استفاده براي فعاليتهاي اقتصادي مؤدي محسوب مي گردد. اضافه پرداختيها به حساب ماليات دوره‌هاي بعد منظور مي‌شود تبصره 1- در صورتي که مؤديان مشمول حکم اين ماده در هر دوره مالياتي اضافه پرداختي داشته باشند، ماليات اضافه پرداخت شده به حساب ماليات دوره هاي بعد مؤديان منظور خواهد شد و در صورت تقاضاي مؤديان، اضافه ماليات پرداخت شده ظرف دوره بعد، از محل وصولي هاي جاري درآمد مربوط، مسترد خواهد شد در اين چارچوب دستورالعمل حاضر به عنوان ضوابط اجرايي و فرم هاي استرداد ماليات و عوارض، براي آن دسته از مؤديان که مانده اضافه پرداختي اظهار نموده و متقاضي استرداد گرديده اند، توسط سازمان امور مالياتي کشور تدوين گرديده است. ماده ١- شرايط استرداد: ١-١ مؤدياني که مبادرت به درخواست استرداد اضافه پرداختي ماليات وعوارض مي‌نمايند بايستي به استناد ماده 18 قانون ماليات برارزش افزوده، در نظام ماليات بر ارزش افزوده ثبت نام نموده باشند. ٢-١ متقاضي استرداد بايستي اظهارنامه دوره مالياتي مربوط را مطابق مفاد ماده٢١ قانون ماليات بر ارزش افزوده تکميل و تسليم نموده باشد. تبصره: در صورت عدم تسليم اظهارنامه مطابق مفاد ماده (٢١) قانون ماليات بر ارزش افزوده، اضافه پرداختي مؤدي قابل استرداد در اين دوره نبوده و صرفاﹰ با رعايت ساير مقررات مربوطه (از جمله اختيار سازمان به رسيدگي و حسابرسي) قابل انتقال به حساب ماليات و عوارض دوره بعد خواهد بود. ٣-١ درخواست استرداد منوط به وجود اضافه پرداختي (مازاد ماليات و عوارض پرداختي نسبت به ماليات وعوارض دريافتي) و انتخاب روش دو بخش ج مندرج در اظهارنامه تسليم شده هر دوره مالياتي مي باشد. تکميل اظهارنامه ظرف 30روز تبصره : در صورت درخواست استرداد، مؤدي مي بايستعلاوه بر درج درخواست استرداد در فرم اظهارنامه، فرم درخواست استرداد را تکميل و حداکثر ظرف سي روز از انقضاي مهلت تسليم اظهارنامه به اداره امور مالياتي مربوطه تسليم نمايد. در صورت عدم درج درخواست استرداد در فرم اظهارنامه و عدم ارائه فرم درخواست استرداد در مهلت مقرر (سي روز) درخواست استرداد کأن لم يکن تلقي و اضافه پرداختي مؤدي با رعايت ساير مقررات مربوطه (از جمله اختيار سازمان به رسيدگي و حسابرسي) به حساب ماليات و عوارض دوره بعدي منظور خواهد گرديد. ٤-١کليه مؤديان اين نظام مالياتي از جمله مؤديان محترم متقاضي استرداد (مطابق ماده ٣٤ قانون ماليات برارزش افزوده[1]) مکلفند کليه اسناد و مدارک معاملات خود را ثبت و نگهداري نموده و در صورت لزوم و درخواست به اداره امور مالياتي مربوطه ارائه نمايند. ٥-١ مؤديان نظام ماليات بر ارزش افزوده که متقاضي استرداد مي باشند، مکلفند همراه فرم تکميل شده درخواست استرداد و يا حداکثر ظرف سي روز از انقضاي مهلت تسليم اظهارنامه، اسناد و مدارک مثبته مذکور در ماده ٢ اين دستورالعمل را به اداره امور مالياتي ذيربط ارائه نمايند. ٦-١ کليه اسناد و مدارک استرداد مي بايست به نام و متعلق به مؤدي باشد. ماده ٢- مدارک و مستندات: ١-٢ مدارک و مستندات لازم براي ارائه به اداره امور مالياتي در مورد واردات عبارتند از؛ تصوير پروانه سبز وارداتي، تصوير قبض پرداخت ماليات و عوارض ارزش افزوده در گمرک (در صورت عدم درج ماليات و عوارض در پروانه سبز گمرکي) صورتحساب هاي فروش طرف خارجي (Performa invoice) و فهرست کالا، تصوير بارنامه و بيمه نامه ، تصوير مجوز وزارت صنايع و معادن و ديگر وزارتخانه هاي ذيربط حسب مورد ٢-٢ مدارک و مستندات لازم براي ارائه به اداره امور مالياتي در مورد صادرات عبارتنداز؛ تصوير پروانه صادراتي ، حواله خروج کالا از انبار مؤدي ، برگ خروجي صادره توسط گمرک (در مورد کالا) صورتحساب هاي خريد کالاها جهت صادرات و يا تکميل فهرست خلاصه معاملات (پيوست شماره چهار) حسب مورد ٣-٢ مدارک و مستندات لازم براي ارائه به اداره امور مالياتي در مورد اضافه پرداختي ناشي از مبادلات داخل کشور عبارتند از؛ صورتحسابهاي خريد و صورتحسابهاي فروش (حسب مورد) فهرست خلاصه معاملات مربوط به خريد و فروش تبصره 1- آن دسته ازمؤديان که در فعاليت هاي دوره مورد رسيدگي ، اقدام به واردات ماشين آلات وتجهيزات خطوط توليد نموده اند و منتج به استرداد گرديده ضروري است، در فرم درخواست استرداد قسمت مربوط به واردات ماشين آلات وتجهيزات خطوط توليد را انتخاب و ارائه نمايند. تبصره 2- آن دسته ازمؤدياني که قبل از اجراي بخشنامه شماره ١٢٧٣٧٤ مقام عالي وزارت امور اقتصادي و دارايي، به واردات ماشين آلات وتجهيزات خطوط توليد مبادرت نموده اند، علاوه بر انتخاب روش دو بخش ج مندرج در اظهارنامه مربوط به استرداد يا ارائه برگ درخواست استرداد ( پيوست شماره يک) ضروري است جهت تسليم چک، درخواست استرداد مربوط به واردکنندگان ماشين آلات وتجهيزات خطوط توليد ( پيوست شماره دو) را نيز تکميل و تسليم نمايند. تبصره 3- در صورت نياز به اطلاعات و اسناد و مدارک تکميلي، اداره امور مالياتي مراتب را متعاقبأ به صورت کتبي اعلام مي نمايد. تبصره 4- بديهي است مؤديان مي بايستي اصل و تصاوير مطابق با اصل اسناد و مدارک درخواستي استرداد را به اداره امور مالياتي ارائه نموده که پس از مطابقت اداره امور مالياتي، اصل اسناد و مدارک به مؤديان عودت داده خواهد شد. تبصره 5- آن دسته از مؤديان محترم که متقاضي استرداد بوده و نسبت به تکميل و تسليم درخواست استرداد و ارائه مدارک و مستندات لازم اقدام مي نمايند ملزم مي باشند فهرست خلاصه معاملات( پيوست شماره چهار) را متناسب با نوع فعاليت خود که در هر بخش به صورت مجزا در نظر گرفته شده است تکميل و به همراه فرم تکميل شده درخواست استرداد و ديگر مدارک به اداره کل مالياتي ذيربط ارائه نمايند. تبصره 6- مؤدي مي بايست آخرين وضعيت کالاهاي خريداري شده و کالاهاي وارداتي در پايان دوره را که به فروش نرسيد ه اند، به همراه مدارک مورد نياز استرداد به اداره امور مالياتي اعلام نمايد. تبصره 7- کليه صورت حساب هاي خريد و فروش مؤديان (به استثناي موارد خاصي که از سوي سازمان امور مالياتي اعلام مي شود) بايستي در چارچوب مفاد ماده ١٩ قانون ماليات بر ارزش افزوده صادر شود. بديهي است آن قسمت از مدارک خريد کالا (صورتحساب خريد) که مطابق با نمونه سازمان امور مالياتي کشور و با رعايت ساير مقررات و ضوابط مربوطه نباشد بهعنوان اعتبار مالياتي قابل قبول نبوده و وجه مربوطه مسترد نخواهد شد. تبصره 8- اخذ تعهدنامه کتبي از مؤدي مبني بر کامل بودن و صحت اسناد ارائه شده براي استرداد و عدم استفاده مجدد از اسناد و مدارک ارائه شده براي استرداد وجه اضافه پرداختي ضرورت دارد، هم چنين در صورتي که ضرر و زياني ناشي از عدم صحت اظهارات مؤدي به دولت جمهوري اسلامي ايران وارد شود مؤدي موظف به جبران خسارات وارده مي باشد. (پيوست شماره نﹸه) تبصره 9- مؤدياني که اقدام به صادرات از محل واردات مي نمايند مکلفند کليه مدارک مندرج در بندهاي يک و دو ماده 2راارائه نمايند. تبصره 10- مؤدياني که به صورت توأمان صادرات ، واردات و خريد و فروش داخلي دارند که منتهي به محاسبه مبلغ درخواستي استرداد گرديده است مکلفند تمام اسناد و مدارک مندرج در بندهاي يک، دو و سه ماده ٢ را به اداره امورمالياتي ارائه دهند. تبصره 11- ادارات کل امور مالياتي موظف هستند در مهلت قانوني مقرر در رابطه با استرداد و در مواردي که بخشي يا کل اسناد و مدارک مؤدي نيازمند بررسي بيشتر باشد، جهت احراز صحت اظهارات مؤديان متقاضي استرداد، از اطلاعات اشخاص ثالث استفاده نمايد. ماده 3- ادارات کل امور مالياتي پس از بررسي و کنترل اسناد و مدارک و مطابقت با ضوابط اجرايي اين دستورالعمل و قانون ماليات برارزش افزوده نسبت به تهيه گزارش مربوط اقدام که پس از تأييد گزارش توسط رئيس امور مالياتي حسابرسي و استرداد/ رئيس گروه حسابرسي و استرداد (حسب مورد) اعلاميه موقت استرداد ماليات بر ارزش افزوده و عوارض اضافه دريافتي صادر و بر اين اساس اقدام بعمل آيد. در صورت وجود زمان کافي مندرج در اين دستورالعمل (موضوع ماده 11) و مهلت سه ماهه تبصره 6 ماده 17 قانون ،ادارات کل امور مالياتي مکلف خواهندبود پرونده هاي موضوع درخواست استرداد را در اولويت رسيدگي قرار داده و طبق دستورالعمل رسيدگي مربوط نسبت به رسيدگي و تهيه گزارش رسيدگي مالياتي (موضوع ماده 26 قانون) اقدام و در صورت تأييد استرداد نسبت به تهيه و صدور برگ استرداد ماليات و عوارض اضافه دريافتي اقدام نمايند. چنانچه مؤدي گزارش حسابرسي موضوع ماده 27 قانون تنظيمي توسط سازمان حسابرسي يا مؤسسات حسابرسي عضو جامعه حسابداران رسمي را در مهلت مقرر ارائه نمايد، حسب مقررات بر اساس گزارش مذکور نسبت به تهيه و صدور برگ استرداد ماليات و عوارض اضافه دريافتي اقدام خواهد شد. تبصره- بديهي است پرونده هايي که جهت استرداد بررسي شده و برگ اعلاميه موقت استرداد ماليات برارزش افزوده و عوارض اضافه دريافتي صادر گرديده و نسبت به استرداد وجوه، معادل ابرازي مؤدي اقدام شده و در گزارش رسيدگي نهايي مغايرتي وجود نداشته باشد و همچنين در صورتي که مبلغ استرداد کمتر تأييد شده باشد و مؤدي نسبت به مبلغ تعيين شده تمکين نمايد، تهيه برگ استرداد (پيوست شماره هفت) ضرورتي نداشته و با تأييد مراتب استرداد در گزارش نهايي، پرونده از اين حيث مختومه تلقي مي گردد. ماده 4- نحوه کنترل و رسيدگي اسناد و مدارک جهت استرداد ؛ الف – فرايند کنترل و رسيدگي اسناد و مدارک جهت استرداد در خصوص واردات ماشين آلات و تجهيزات خطوط توليد: الف- 1) اخذ تصوير گواهي دريافت چک (توسط سازمان امور مالياتي کشور) الف- 2) اخذ تصوير مجوز وزارت صنايع و معادن در رابطه با معافيت حقوق ورودي ماشين آلات و تجهيزات خطوط توليد مصوب 24/2 /1359 شوراي انقلاب الف- 3) بررسي اسناد ومدارک حسابداري مبني بر ثبت فعاليت هاي مربوط به واردات ماشين آلات خطوط توليد تا انتقال به حساب داراييهاي ثابت ( حساب هاي سفارشات، اعتبارات اسنادي، دارايي هاي ثابت و ...) الف - 4) مشاهده عيني ماشين آلات و تجهيزات خطوط توليد توسط مامور رسيدگي الف - 5) بررسي رعايت شرايط پيش بيني شده در دستورالعمل 87305 مورخ 25/8/87 سازمان امور مالياتي کشور در خصوص صدور گواهي اخذ چک به نيابت از گمرک جمهوري اسلامي ايران الف - 6) اظهارنظر در خصوص نصب و کارکرد ماشين آلات و تجهيزات در خط توليد الف - 7) بررسي سرفصل هاي حساب مرتبط با چک هاي تسليمي به اداره امور مالياتي در دفاتر قانوني (حساب هاي انتظامي ،حساب هاي پرداختني، اسناد پرداختني و ...) الف – 8) اظهارنظر در مورد ماشين آلات و تجهيزات خطوط توليد، به لحاظ اينکه کالاهاي توليدي توسط ماشين آلات مذکور کالاهاي معاف موضوع ماده 12 قانون نباشد. تبصره: در صورتي که ماشين آلات مذکور به منظور توليد کالاهاي معاف وارد گرديده باشند با توجه به مفاد تبصره هاي 2 و 3 ماده (17) قانون، ماليات و عوارض قابل استرداد نبوده و لازم است وجه چک هاي دريافتي وصول گردد. ب - فرايند کنترل و رسيدگي اسناد و مدارک جهت استرداد مربوط به صادرات کالا و خدمات و هرگونه اضافه پرداختي براي فعاليت عادي در دوره مالياتي مورد رسيدگي: ب - ١) کنترل اطلاعات اظهارنامه و درخواست استرداد با اسناد و مدارک ارائه شده توسط مؤدي ب -2 ) کنترل اعتبار مالياتي خريد و هزينه ها و بررسي صحت اقلام اطلاعاتي مندرج در صورتحساب و مبالغ ماليات و عوارض پرداختي ب - 3 ) بررسي و احراز صحت مدارک مثبته خريد و هزينه ها و کنترل رعايت ضوابط صدور صورتحساب ب – 4 ) انطباق مدارک مثبته خريد خارجي و هزينههاي وارداتي با پروانه گمرکي (فاکتور، بيمه نامه، بارنامه و ....) ب - 5 ) بازديد از دارايي ثابت خريداري شده به استناد صورتحساب هاي خريد داخلي ب – 6 ) بررسي صورتحساب هاي فروش و درآمد خدمات و رديابي ثبت آن در دفاتر و تطبيق با مدارک پشتوانه آنها ب – 7 ) کنترل و بررسي حساب برگشت از فروش و مدارک مثبته مربوط به کالاهاي مرجوعي ب – 8 ) احراز صحت مدارک مثبته خروج کالا (پروانه صادراتي گمرک) در مورد صادرات کالا نکته مهم: با توجه به اينکه مؤديان واردکننده ماشين آلات و تجهيزات خطوط توليد طبق ماده ٢١ قانون مکلفند اظهارنامه مربوط را تسليم و در صورت وجود مازاد اعتبار مالياتي مي بايست جهت استرداد اقدام شود ، لذا ادارات کل امور مالياتي مکلفند با توجه به نحوه کنترل و رسيدگي اسناد و مدارک مربوط به ساير فعاليت هاي اقتصادي طبق بند ب ماده ٤ اين دستورالعمل حسب مورد بررسي و اقدام لازم طبق مقررات قانوني بعمل آورند. ماده ٥- مؤديان متقاضي استرداد در نظام ماليات بر ارزش افزوده بايستي حداکثر ظرف مدت سي روز از تاريخ انقضاي مهلت تسليم اظهارنامه موضوع ماده (٢١) نسبت به تهيه و تسليم فرم تکميل شده درخواست استرداد به همراه اسناد و مدارک درخواستي ( موضوع ماده ٢ ) به اداره امور مالياتي اقدام نمايند. ماده ٦- در صورت عدم امکان ارائه تمام يا بخشي از اسناد و مدارک در مهلت مقرر موضوع بند ١-٥ ماده يک و ماده پنج اين دستورالعمل (سي روز)، مؤديان مالياتي مي توانند با ارائه درخواست کتبي قبل از پايان مهلت سي روز اوليه طبق فرم نمونه پيوست شماره (٣) به اداره امور مالياتي ذيربط، تقاضاي تمديد مهلت حداکثر تا پانزده روز ديگر از تاريخ انقضاي مهلت ماده پنججهت ارائه اسناد و مدارک را نمايند. در صورت ارائه اسناد و مدارک درخواستي موضوع استرداد در مهلت تمديد شده ،مؤدي درخصوص موضوع تبصره »٦« ماده »١٧« نسبت مدت تمديد شده ادعايي نخواهد داشت.٢ در صورت عدم تکميل و ارائه اسناد و مدارک ظرف مهلت هاي مذکور، درخواست استرداد کأن لم يکن تلقي شده و اضافه پرداختي اظهار شده مؤدي با رعايت ساير مقررات مربوطه (از جمله اختيار سازمان به رسيدگي و حسابرسي) به حساب ماليات و عوارض دوره بعد منظور خواهد شد. ماده ٧- مأموران مالياتي مکلفند در اجراي فرايند استرداد ماشين آلات و تجهيزات خطوط توليد در هنگام عودت چک هاي تسليمي که در اجراي بخشنامه شماره ١٢٧٣٧٤ مقام عالي وزارت يا تبصره دو ماده ٢ ضوابط اجرايي استرداد اخذ گرديده است مي بايست بصورت کتبي از مؤدي رسيد اخذ نمايند. ماده 8- برنامه رسيدگي و حسابرسي استرداد متأثر از محدوديت زماني تبصره ٦ ماده ١٧ و بند ط راهنماي استرداد مي باشد، لذا رسيدگي جامع استرداد به لحاظ اهميت موضوع مي بايست در قالب دستورالعمل رسيدگي ماليات برارزش افزوده نسبت به دوره مالياتي مربوط صورت پذيرد. تبصره 6 ماده هفده - مبالغ اضافه دريافتي از مؤديان بابت ماليات موضوع اين قانون، در صورتيکه ظرف سه ماه از تاريخ درخواست مؤدي مسترد نشود، مشمول خسارتي به ميزان دو درصد (2%) در ماه نسبت به مبلغ مورد استرداد و مدت تأخير خواهد بود. ماده 9- مأموران مالياتي مکلفند با رعايت مهلت زمان استرداد موضوع ماده 11 ضوابط اجرايي استرداد با استفاده از روش هاي رسيدگي نسبت به تاييد پرداخت هاي مؤدي در کنترل هاي اوليه اطمينان معقول کسب نمايد. ماده 10- استرداد اضافه پرداختي ماليات و عوارض با توجه به تفويض اختيار ادارات کل امور مالياتي پس از بررسي هاي لازم و انجام فرآيند استرداد ،از طريق حساب استرداد (قابل برداشت) ادارات کل امور مالياتي با امضاي ذيحساب و مديرکل مربوطه انجام مي شود و در متن چک هاي استرداد مي بايستي منابع ماليات و عوارض مربوط به استرداد به تفکيک قيد گردد. ماده 11-ادارات کل امور مالياتي ذيربط ظرف حداکثر يک ماه اداريپس از ارائه اسناد و مدارک توسط مؤدي نسبت به استرداد وجوه طبق ضوابط و يا اعلام عدم مشموليت استرداد به مؤدي حسب مورد اقدام خواهند نمود. ماده 12- ادارات کل امور مالياتي مکلف مي باشند در پايان هر ماه گزارش استرداد وجوه را به تفکيک تعداد موارد استرداد ، نام مؤدي، شماره اقتصادي، تاريخ درخواست استرداد، تاريخ رسيدگي، منابع استرداد، علت درخواست استرداد، مبلغ ماليات و عوارض و خسارت موضوع تبصره شش ماده هفده به معاونت ماليات برارزش افزوده اعلام نمايند. ماده ١٣- ادارات امور مالياتي مکلفند اعلاميه موقت استرداد يا برگ استرداد ماليات بر ارزش افزوده و عوارض اضافه دريافتي را در چهار نسخه تنظيم و پس از مهر و امضاء توسط رئيس گروه و رئيس امور مالياتي مربوط جهت اقدامات قانوني بعدي به اداره کل مربوطه ارسال نمايند ، نسخ اعلاميه موقت استرداد/ برگ استرداد به شرح ذيل مي باشد: 1-مؤدي مالياتي 2-اداره امور حسابرسي و استرداد 3-اداره حسابداري 4-اداره امور خدمات مؤديان ماده ١٤- ادارات کل امور مالياتي با رعايت مهلت هاي مقرر در اين دستورالعمل و تبصره 6 ماده 17 قانون، بر اساس برگ استرداد و يا اعلاميه موقت استرداد مکلفند نسبت به استرداد وجوه ماليات برارزش افزوده و عوارض مربوط به مؤديان اقدام نمايند. ماده ١٥- ضوابط و شرايط استرداد موضوع فصل نهم قانون ماليات برارزش افزوده تابع آئين نامه اجرايي موضوع ماده 49 قانون مذکور بوده و از احکام و شرايط مقرر در اين دستورالعمل مستثني مي باشد به گزارش تسنيم،موديان مشمول ماليات موضوع اين قانون مکلفند از دفاتر، صورت حساب ها و ساير فرم هاي مربوط، ماشين هاي صندوق و يا ساير وسايل و روش هاي نگهداري حساب که سازمان امور مالياتي کشور تعيين مي کند، استفاده نمايند. مدارک مذکور بايستي به مدت ده سال بعد از سال مالي مربوط توسط موديان نگهداري و در صورت مراجعه ماموران مالياتي به آنان ارائه شود. با کانال تلگرامي «آخرين خبر» همراه شويد